商业银行的会计风险与防范

 

随着商业银行改革的不断深化，我国商业银行会计也处于重大变化时期。纵观国内外金融市场，银行业正面临前所未有的风险，兼并、倒闭现象日益增加。从风险的表现来看，原因是多方面的，但大多数与会计行为违规紧密相关。面对如此风险压力，加强对会计行为的规范和约束，已是当务之急。

 

一、商业银行会计风险的特点

所谓银行会计风险，就是银行机构在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使银行机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。它具有四方面的特点：

（一）商业银行会计风险的隐敝性

会计风险时时存在于日常的业务核算中，只要人们对其认识不足，风险防范意识淡簿，风险就会在意想不到时爆发，尤其是随着科技进步和计算机在金融领域的广泛应用，在处理业务时相对于手工核算更缺乏直观性，潜在风险较大。

（二）商业银行会计风险的突发性

会计风险发案快，时间短，如会计结算风险从发案到结束，只需几分钟时间，而且案发后其资金流动十分迅速，可利用电子网络在很短时间内将资金分散到全国各地，留给银行处置风险、避免和降低损失的时间十分有限。

（三）商业银行会计风险的延缓性

会计风险多数发生在会计账务上，一般当时很难发现，从作案到案件被发现，有的时间长达数月甚至数年，因此会计风险具有一定的延缓性。

（四）商业银行会计风险造成的损失大

由于会计风险的隐蔽性和延缓性，风险形成后难以立即发现，犯罪分子往往重复作案，涉案金额越来越大，银行的损失也日益增加。

二、商业银行会计风险的表现形式

银行会计贯穿于银行经营的全过程。组织会计核算、为客户提供优质服务、编制会计报表、进行财务评价及为管理者提供决策信息等，每一个环节都存在会计风险。例如违反会计处理方法、财经纪律，做假帐、假凭证、假票据、假报表、假的财务评价等，概括起来有以下几方面：

（一）会计核算风险

银行会计的主要职责是组织会计核算，为经营管理者提供及时准确的会计信息。其包括的风险有：

1、会计基础工作风险

银行会计基础工作，在于真实、完整、及时地对经济业务组织核算，如果核算方法不准确，核算程序不规范，核算质量不高，就容易引发风险。每日大量现金收付、资金划转、凭证受理审核、科目运用、账户登录和结计等，各个环节都直接或间接与风险相联系。

2、决算风险

商业银行以效益为核心，客观上要求其在符合市场需求的前提下，有健全的以财务考核为中心的科学的管理制度，以财务报告作为考核各级行经营业绩的主要依据。财务定量评价最直接、最重要的资料是财务报告提供的会计信息。由于一些行为了完成上级下达的任务，吸收高成本资金，呆帐、坏帐准备金的提取比例有误，应收利息计提标准不合理，不提少提应付利息等，造成银行利润虚盈实亏。

3、评价风险

对客户提供的财务报告不做认真分析、判断，高估其偿债能力及经营水平，造成潜在风险；对内部夸大信贷资产质量，使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过，造成信贷资产损失的风险。

（二）会计结算业务的风险

结算业务是指各种票据的结算，在银行中介服务中占据着重要的地位，其风险主要有：

1、诈骗风险

诈骗风险的产生，是由于犯罪分子利用熟悉银行业务的优势，把银行汇票、银行承兑汇票作为作案的对象和工具，辅之以高科技手段，有预谋、有组织地进行巨额的票据诈骗。

2、透支风险

透支风险指客户以“三票一卡”中的信用卡为作案工具，进行恶意透支。此类风险主要是透支者利用银行管理上的漏洞和时间差作案，严重时会使银行产生很大的经济损失。

3、真假汇票识别难的风险

由于造假票手段不断提高而银行识别手段相对比较落后，因此，在这方面的风险仍然存在。

4、汇票贴现风险

汇票到期后，贴现银行无法收回贴现金额。

5、承兑风险

开出银行承兑汇票的保证金来源存在问题，汇票到期后出票人账户无足够资金付款。

（三）内部控制风险

内部控制风险主要表现在以下几个方面：

1、部分银行会计人员素质不高，在工作中表现出服务不积极，操作行为不规范，从而容易发生会计事故。

2、个别银行人员品质恶劣，和不法分子内外勾结，肆意侵害银行利益，从而引发经济案件。

3、会计岗位设置缺乏应有的相互制约和牵制，造成一些人员违规、违纪，甚至贪污挪用银行资金，给银行带来风险。

（四）滞后的会计运作手段带来的风险

现代会计电算化的运用，不仅能简化会计人员的劳动量，而且能加快会计信息的传递速度，提高会计工作质量。但就目前来说，会计电算化的运用仍有不少问题，主要体现在：

1、应用范围不够广

电算化仅停留在事中、事后算账的水平上，不具备事中控制和事前预测的能力，没有发挥会计电算化的内部控制作用，没有发挥防范会计风险的作用。

2、电算化运用水平低

相当一部分基层会计工作人员缺乏电算化的知识和操作能力,无法对会计电脑的操作进行检查监督，懂会计不懂电脑、懂电脑不懂会计的现象普遍存在。

3、会计电算化的内控制约机制尚不够严密，利用电脑作案的事件不断出现，风险系数增加。

三、商业银行会计风险产生的外部原因分析

1、银行会计管理体制改革相对滞后，不能满足防范银行风险的要求

银行分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀，在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职 工 福利等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的；同时，绝大多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应，按行政区域分散核算、层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门；加之基层行领导、会计人员“本地化”的现象普遍存在，最终使弱化会计职能的各种违规行为占尽了“地利、人和”的有利条件，极易导致风险和损失。

2、银行会计制度的建设迟缓，无法满足银行风险防范的需要

首先，实行新会计制度后，银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”，权责发生制未将会计谨慎性原则贯穿于业务发展的始终，不采用会计谨慎原则来指导银行经营行为，小则事关银行自身的厉害得失，大则事关整个金融业的安危和整个社会经济的稳定与否。

其次，不允许银行对其资产采用成本与市价孰低的计价方法计提减值准备，使我国银行的多项金融与非金融资产(如抵押贷款、拆放资金、短期投资、长期投资等)完全暴露在减值跌价的风险之下，而无任何防范跌价减值风险的应对措施。

再次，允许银行计提呆账准备金的范围过窄、比例过小、方法过死，审核的手续过繁，使我国商业银行抵御风险的能力显得极为脆弱。

最后，对衍生金融工具的制度规定相对滞后，使得银行会计对日益增多的衍生金融工具业务所可能带来的高风险缺乏有效的披露。

四、商业银行会计风险产生的内部原因分析

1、内部稽核不力

虽然近几年来我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，如会计内控制度规定了不同岗位的职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套生产流水线式的防范风险程序（一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题；另一方面，相互制约机制不健全，一些重要职责和岗位没有严格分离，混岗或集多职于一身的现象时有发生，一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门，对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常常出现“控下不控上”的局面，使内控制度形同虚设，留下事故隐患。

2、教育培训滞后，人员素质偏低

近年来，国有独资银行在快速商业化的变革中，为抢占市场份额，实行外延式急速扩张的策略，真正精通银行会计业务的专门人才严重不足，一些新手未经岗位培训，对于各项规章制度、操作规程没有很好地掌握，缺乏风险防范意识和能力，致使会计核算的随意性较大；另外，在会计队伍趋向年轻化的同时，也容易受社会上拜金主义思潮的影响，从而在会计业务操作中违规甚至违法。

以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用，原来需要几天甚至几十天才能完成的业务，现在需要几小时甚至几分钟就能完成，但相应的风险因素也随之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趋势。利用高科技犯罪，给银行造成的损失隐蔽性更强、危害更大。

五、防范银行会计风险的对策

在银行风险的压力下，会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是银行会计面临的重要课题。大体上，防范银行会计风险必须注意以下几个方面：

（一）建立健全适应商业银行经营要求的会计管理体制

首先，应尽快改变目前国有商业银行所有者主体虚拟的现状。所有者主体虚拟，往往使得企业的利益在利用会计系统监督各项业务经营活动的开展、会计风险防范等至关重要的问题上无法真正落到实处。一个现实可行的办法就是在国家控股的前提下，积极稳妥地将国有商业银行推向资本市场，从而优化银行内部公司治理结构，使会计风险防范获得强劲的原动力。

其次，应改革现行分级分散的会计核算体制，在建立全行统一会计信息系统的基础上，实行大集中、管理型的三级核算新体制，也就是在全行实行总行、大区核算中心、基层分行三级核算主体构成的三级核算制。这种体制下总行制定的考核指标等直接面向基层分行，但有关的指标计算、数据加工则由大区核算中心来完成，从而可以在保护基层增收节支防范经营风险积极性的前提下，有效防止会计信息被人为篡改，同时它还可以极大地增强会计信息的实效性，减少机构和职能重叠，提高银行服务效率。

另外，各商业银行还可以考虑采用基层领导轮换制、会计人员委派制、稽核特派员制度等办法，从人员上保证全行集中统一的会计管理落到实处，进一步防范、化解“本位主义”引发的银行会计风险。

（二）加强对银行风险的内部会计监督，构建防范银行风险的监督保障系统

要防范银行业的风险，必须健全会计内部控制机制，建立三个相对独立的控制层次。

第一个层次是在一线会计核算全过程中融入相互牵制、相互制约作用的制度，建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线。会计人员处理业务必须事前建立授权分责的记录，以明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务必须实行双签有效的制度，禁止一个人独立处理业务的全过程。

第二个层次是设立事后监督，对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性核查，建立以堵为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内部设立一个具有相应职务的专业岗位，要配备工作能力全面的人员担任此职，对监督的过程和结果以及反馈要纳入程序化、规范化管理。

第三个层次是以现有的稽核审计为基础，通过内部常规稽核、离岗审计、落实举报等方法和手段，对会计部门实施内部最后控制。

以上三个层次构筑的内控体系，对于及时发现问题，防范和化解会计风险，将具有基础性的作用。

（三）加强银行会计信息的披露与揭示，提高信息的使用价值

离开了来自银行内部及时、可靠、完整的会计信息，金融风险的防范与控制就根本无从谈起。为此，要进一步修订现行银行定期编制的会计报表，要充分反映银行表内业务的会计信息，同时要充分反映披露与银行风险有关的会计信息，如风险资产总额及资本充足率、逾期贷款平均余额及资本风险比率、备付金及备付金比率、贷款风险集中度、贷款结构及不良贷款资产状况以及对外投资可能发生的损失等。要全面推行现金流量表，以利于评价本期收益质量以及银行资产流动性的信息。要充分披露表外业务信息，改变表外业务仅以会计报表附注的形式予以反映的现状，应要求银行编制一张表外业务情况表，增强表外业务的透明度，以全面反映表外业务的潜在风险。另外,由于衍生金融工具存在的巨大风险，有必要改造现有的会计报表模式,对衍生金融工具相关信息也要进行充分披露。

（四）加快会计电算化进程，充分发挥其在事先预测、事中控制、事后监督的作用

1、大力开展软件的开发工作。要把更多的会计核算和管理职能纳入微机运用范畴，加大软件开发的投入，加强软件开发的技术合作和交流，提高软件的质量。

2、根据《人民银行法》、《商业银行法》、《票据法》、《合同法》等法律规范，以及我国银行会计电算化现状及发展前景，结合国外有关信息传递和信息管理等方面的成功经验，经过科学论证，制定有关法律法规，为银行会计电算化的健康发展铺平道路。

3、建立科学的计算机系统风险控制制度。对计算机系统的项目立项、设计、开发、测试、运行和维护的整个过程进行严格管理，制定银行电算化的相关标准，防范利用计算机作案，促进银行会计电算化的健康发展。

（五）以人为本，提高银行人员的素质

最近，许多商业银行纷纷与国外金融机构合作，引进资金，组建中外联盟。但引资不是目的，而是手段，最终目的是要提升我国商业银行的管理水平和核心竞争力。管理水平也好，核心竞争力也好，关键是人才。因此，在与境外投资者合资、合作的过程中，各商业银行一定要把人才培养作为一个重要内容，致力于在较短的时间内，培养出一批本土化的又具有国际视野的高素质经营管理人才，通过这些人才，消化吸收国外的先进管理经验和技术，提高商业银行的创新能力，实现我国商业银行的可持续发展，从人员素质角度堵塞银行会计风险的漏洞。

    综上所述，会计工作是商业银行经营管理工作的重要组成部分，在商业银行发展过程中发挥着重要的基础性作用。防范银行会计风险是银行业面临的一项挑战性工作，是一项不断需要根据银行经营环境变化而变化的新的银行管理领域，需要我们在工作中不断探索和创新。只有不断探索抵御商业银行会计风险的高效办法，才能更有效地防范和化解金融风险，促进经济的健康发展。防范和化解银行会计风险是一个涉及面广、综合性强、难度较大的系统工程，必须内外结合，各方协同，仅靠银行自身是无法完全解决的。当前银行迫切需要解决的问题是如何建立和完善银行会计内部控制机制，使银行会计行为严格按有关法律法规进行，从而切实有效地防范和化解银行会计风险。